2016年中级会计职称《会计实务》考点与例题
考点1：固定资产的确认
(一)固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
(三)固定资产确认条件的具体运用
【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
考点练习：单选题
甲公司为一家煤矿生产企业，2012年年初“专项储备”贷方余额200万元，2012年度当地政府要求企业按照当年销售收入的10%提取安全生产费，甲公司2012年实现销售收入10 000万元。2013年4月5日，经有关部门批准，甲公司购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为1000万元，增值税的进项税额为170万元，建造过程中发生安装支出10万元，设备于2013年5月10日安装完成。甲公司于2013年5月份支付安全生产设备检查费10万元。经过政府部门检验合格，核定该企业2013年再按照当年实现销售收入10 000万元的5%计提安全生产费。2013年12月31日，甲公司资产负债表中“专项储备”项目余额为( )万元。
A.680
B.190
C.520
D.1700
【参考答案】A
【答案解析】
2012年期末提取时;
借：生产成本——安全生产费 1 000
贷：专项储备 1 000
2013年购建固定资产：
借：在建工程 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 10
贷：应付职工薪酬 10
借：固定资产 1 010
贷：在建工程 1 010
同时：
借：专项储备 1 010
贷：累计折旧 1 010
2013年支付安全生产检查费
借：专项储备 10
贷：银行存款 10 2013年年底根据当年销售收入5%计提：
借：生产成本——安全生产费 500
贷：专项储备 500
2013年年底资产负债表列示的“专项储备”项目余额为680万元(200+1000-1010-10+500)。
考点2：外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费应计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
外购固定资产的核算如下图所示：
3.外购固定资产的其他情形
(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的'，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
考点练习：单选题
甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为()万元。
A.3000
B.3020
C.3510
D.3530
[参考答案]B
[答案解析]该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。
