高级会计实务基础知识：金融工具基础知识

大家学会了金融工具基础知识这个考点了吗？下面小编为大家整理了高级会计实务基础知识：金融工具基础知识，希望能帮到大家！

　一、金融工具基础知识

金融工具：形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。

债券：债务工具

股票：权益工具

(一)金融资产

1.库存现金、银行存款;

2.应收帐款、应收票据、其他应收款项;

3.债权投资;

4.股权投资等。

(二)金融负债

1.应付账款

2.应付票据

3.应付债券

4.短期借款

5.长期借款

(三)权益工具

1.能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

2.普通股、优先股

3.认股权证

4.股票期权

(四)金融负债与权益工具的区分

1.优先股：是“股”还是“债”?

2.永续债：是“债”还是“股”?

(五)复合金融工具

(六)考试范例

【资料】2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股，甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。

【要求】根据资料，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的公允价值，并说明相关费用分配应采用的方法。

【参考答案】

企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量现值进行折现确认负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确认权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊。

　　二、金融资产的分类与计量模式

企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(2)持有至到期投资;

(3)贷款和应收款项;

(4)可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

考试范例

【资料】2013年12月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨，甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于2013年12月31日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

【要求】根据资料判断甲公司的会计处理是否正确;如果不正确，说明理由。

【参考答案】甲公司的'会计处理不正确，企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

　三、金融资产转移：概念与常见方式

金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

(一)常见方式

1.应收账款保理

2.应收票据贴现

3.票据背书转让

4.金融资产证券化

(二)会计上需要解决的问题

1.终止确认?

2.不终止确认?

3.继续涉入?

(三)考试范例

【资料】2013年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收S公司货款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对S公司的应收账款。

【要求】根据资料判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，说明理由。

【参考答案】 甲公司的会计处理不正确，对于该保理事项，商业银行到期无法从S公司收回全部货款，有权向甲公司追偿，说明甲公司并没有转移与该应收账款所有权上的风险，不符合终止确认的条件。

四、套期保值基本原理与会计分类

企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。

【例】2010年6月1日现货市场铜材价格为5.5 万元/吨。甲公司在6月1日签订了一份4个月后交货的商品销售合同，为生产该批产品，3个月后要购买10吨铜材料，销售每吨铜制品可获利2万元，本笔合同预计可以盈利20万元。如果3个月后铜价暴涨36%，该笔合同将无利可图。为了锁定成本从而锁定盈利，甲公司需要进行套期保值。

由于无法确定3个月后的价格是涨还是跌，因此在期货市场上买入3个月期铜合约10吨，价格为5.5万元/吨。

结果分析1

假设铜价上涨到8万元/吨，那么在期货市场上卖出到期合约平仓，期货市场的收益是25万元[(8-5.5)×10]，而在现货市场上买入10吨生产用铜需要比3个月前多付出25万元[(8-5.5 )×10]。这样现货市场损失25万元和期货市场收益25万元相抵后，价格上涨对盈利没有影响。

结果分析2

假设铜价下跌到4万元/吨，期货合约卖出平仓后亏损15万元[(5.5-4)×10]，而现货市场可以少支出15万元[(5.5 -4)×10]，将现货市场节约开支15万元和期货市场亏损15万元相抵后，铜价下降对盈利没有影响。

(一)会计上需要解决的问题

所购买的期货合约如何处理?

——公允价值套期

——现金流量套期

(二)考试范例

【资料】2015年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2016年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元/吨，为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)。

【要求】根据资料判断甲公司相关会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

【参考答案】甲公司的会计处理正确。

五、股权激励

股权激励:指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。

1.股票期权

2.限制性股票

3.股票增值权

4.虚拟股票

5.业绩股票

(一)会计上需要解决的问题

1.权益结算：资本公积

2.现金结算：应付职工薪酬

(二)考试范例

【资料】甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：

甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。

【要求】请判断甲公司资料内容是否存在不当之处，对存在不当之处的，说明理由。

【参考答案】将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬存在不当之处，以权益结算的股份支付当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。