高级会计实务基础知识：金融资产减值

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　　金融资产减值

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值问题

重点1：持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

重点2：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

重点3：对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

重点4：外币金融资产发生减值

(1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)

(2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率

(3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的`账面价值-记账本位币反映的现值

记忆口诀：先折现，再折算，最后比较。

【2014年试题】(4)2013年12月31日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值，该长期应收款项系甲公司于2013年10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大;取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为5%，2013年12月31日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为5.6%。对此，甲公司采用市场利率5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与2013年12月31日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

分析

④资料(4)的会计处理不正确。

理由;该长期应收款项未来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率5%折现确定。

(二)可供出售金融资产减值问题

重点1：可供出售权益工具投资公允价值低于成本不等于一定发生减值，应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否属于严重或非暂时性下跌。

重点2：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

重点3：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

重点4：可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表决权的股份公允价值10000万元，该股权投资系甲公司于2014年12月3日以11000万元的总价款从二级市场取得，占B公司0.03%有表决权的股份，甲公司于取得日将其划分为可供出售金融资产，且一直全部持有。2014年12月31日，该股权投资的公允价值降至9000万元，甲公司判断其发生了减值，并就此确认减值损失2000万元，计入当期损益。2015年3月31日，甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和投资收益各1000万元。

参考答案：

甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和权益(其他综合收益)各1000万元。

当你停下来休息的时候，不要忘记别人还在奔跑。多做高会案例分析题，预祝大家2017年高级会计职称考试轻松过关!学习从现在开始，无论承受多大的困难和挫折，都要每天进步一点点。