2017年初级会计实务重点总结：账务处理
导读:失败是什么?没有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。以下是yjbys网小编整理的关于2017年初级会计实务重点总结：账务处理，供大家备考。
账务处理
(1) 购入原材料的会计处理
在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算。
①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”。
借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款(应付账款、应付票据、其他货币资金等科目)
②入库：借：原材料 (按计划成本计量)
贷：材料采购 (按计划成本计量)
③结转差异：
月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异， 大于0，超支差异
材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本
小于0，节约差异
超支差异会计分录：
借：材料成本差异
贷：材料采购
节约差异会计分录
借：材料采购
贷：材料成本差异
总结：针对“材料成本差异”而言，入库材料，借记超支;贷记节约。与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”
【例题19：教材例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：
(1)采购：
借：材料采购 3000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510000
贷：银行存款 3510000
(2)入库：
借：原材料 3200000
贷：材料采购 3200000
(3)结转差异，差异额=3000000-3200000=-200000，此差异为节约差异。
借：材料采购 200000
贷：材料成本差异 200000
【例题20：教材例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。
分录：
借：材料采购 200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷：银行存款 234000
【例题21：教材例1-46】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。
(1)采购：
借：材料采购 500000
应交税费——应交增值税(进项税额)85000
贷：应付票据 585000
(2)入库：
借：原材料 520000
贷：材料采购 520000
(3)结转差异，差异额=500000-520000=-20000元，
借：材料采购 20000
贷：材料成本差异 20000
【例题22：例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。甲公司编制会计分录：
借：原材料 600000
贷：应付账款—暂估应付账款 600000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付账款 600000
贷：原材料 600000
【注意】若将上述【例1-44】和【例1-46】汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有：
借：原材料――L材料 3200000
――M2材料 520000
贷：材料采购 3720000
结转差异：
借：材料采购 220000
贷：材料成本差异――L材料 200000
――M2材料 20000
(2)发出材料计划成本的结转。
①月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录
借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：原材料(按计划成本发出)
②结转发出材料应负担的成本差异。
上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。
公式为：
本期材料成本差异率= 期初材料成本差异率=(适用委托加工物资)
本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
=发出材料的计划成本+发出材料的.计划成本×材料成本差异率
=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
本期结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异
【例题23：09年单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。
A.798
B.800
C.802
D.1604
【答案】 C
【解析】材料成本差异率
=(期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本)
=(-6+12)/(400+2000)
=0.25%;
2008年12月31日结存材料的实际成本
=(400+2000-1600)×(1+0.25%)
=802(万元)。
会计分录：
(1)如果是超支差异：其会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：材料成本差异
(2)如果是节约差异，编制相反的会计分录
总结：针对“材料成本差异”而言，发出材料，借记节约;贷记超支。
与材料成本差异相对应的是有关成本费用账户
