《初级会计实务》考点预习：采用权益法核算账务处理

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(一)概述

1.适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

2.设置的明细科目

在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。

“投资成本”

(1)取得投资时的初始成本;

(2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整;

(3)处置时结转的成本。

“损益调整”

(1)被投资单位实现净利润或发生净亏损;

(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润。

“其他综合收益”

被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。

“其他权益变动”

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

(二)账务处理

1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的`差额处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的投资成本。

基本账务处理：

①当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：其他货币资金等

②当初始投资成本小于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额计入营业外收入，会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【举例】M公司以2000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。M公司能够对N公司施加重大影响。作出相关会计分录。

【答案】M公司长期股权投资对应的股权投资借差=2000-6000×30%=200(万元)，应视为购买的商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。具体分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 2000

贷：银行存款等 2000