会计政策选择与盈余管理

盈余管理是指通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。下面是小编为你整理的会计政策选择与盈余管理的论文，希望对你有帮助。

一、会计政策选择进行盈余管理的动因

1.资本市场动因。与西方发达国家相比，我国资本经济市场体系不够完善，企业的公司治理结构不够合理，因此企业选择会计政策时有不同的目的，其首要目的是对企业自身有利，如企业在流动资金不能周转或资金不足的情况下，为了扩大经营规模，企业需要筹资，在资本市场，企业筹资的首要方向是银行，银行会制定一些限制性条款才会把资金贷给企业，企业为顺利地实现贷款，就需要进行恰当的会计政策选择，进行企业盈余管理;企业为了增加股票、债券等的发行量，也需要恰当的会计政策选择，进行企业盈余管理。因此，资本市场动因是企业会计政策选择进行盈余管理的一个重要动因。

2.合理避税动因。企业的经营业绩和经营成果是通过企业的财务报表体现的，如现金流量表、利润表等。企业所得税在财务报表中占据着重要的分量，是利润表、现金流量表中重要的一个项目，企业所得税是影响企业利润和企业现金流量大小的重要因素之一。由于我国目前的税法体系还不完善，企业在会计政策的选择上有很大的可操作性，企业才有机会进行合理的避税。合理避税是企业进行盈余管理十分明显的动机。

3.避免处罚动因。虽然我国目前有关会计政策选择的法律法规还不健全，但是由于我国相关部门的重视，积极主动的对相关的法律法规进行完善，企业如果选择了不合规定的会计政策，就会受到相关法律法规的处罚，避免处罚也是企业选择会计政策进行盈余管理需要考虑的一个重要因素。

4.盈余管理动因。企业的财务部门对日常企业经营管理活动中获得的财务信息进行分类和整理，编制财务报告，进而为企业管理者进行投资决策服务，这一系列过程都是在一定的会计政策下进行的，会计政策是这一系列程序进行的基础。在我国相关法律法规不完善的背景下，我国企业会计政策的选择为企业留下了盈余管理的空间，盈余管理是企业实现满意财务状态的手段。因此，企业为了达到企业盈余管理的目的，就需要通过选择适当的会计政策来实现。

5.融资动因。目前我国的资本市场分为权益资本市场和债务资本市场。在权益资本市场上，公司第一次公开发行股票、增资配股、退市等方面都以会计盈余作为重要的衡量指标，这可能会使公司在股票发行前利用盈余管理进行财务包装，为了增资配股而通过盈余管理手段达到相关条件，业绩不好的上市公司可能会为了防亏、扭亏以防止被戴帽或摘牌而进行盈余管理以使公司利润最大化。在债务资本市场上，企业在日常经营活动过程中，当企业资金不足时，融资行为是十分必要的。

6.政治成本动因。政治成本(也称机会成本)动因也是企业会计政策选择进行盈余管理的一个重要动因。政治成本是指企业的会计政策选择和盈余管理在相关部门的严格监管下，如果不按照法律法规的规定进行，就会受到相关部门的处罚和限制，从而影响企业生产经营活动的顺利进行，这就造成了企业要面临一定的机会成本，即政治成本。

二、企业应用会计政策选择进行盈余管理的主要手段

1.变更固定资产折旧方法。固定资产是企业存在的根本，是企业日常经营活动的基础。固定资产具有使用寿命长，在总资产中占的比重较大等特点，因此固定资产折旧方法的变更对企业利润大小的影响巨大。因此，当企业核算企业利润时，确定固定资产的折旧方法，依据折旧方法正确计算固定资产折旧额也是十分必要的。行业不同，企业的固定资产在总资产中所占的比重就会不同，如制造业以制造产品为主，固定资产在企业总资产的比重就比较大，而服务业主要是为消费者提供服务，所需要的固定资产并不多。固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，折旧年限、净残值的确定都会影响企业固定资产折旧额的计算，从而影响企业的利润。

2.变更发出存货的计价方法。存货属于流动资产，是企业的重要资产之一。由于存货在流动资产中所占的比重较大，因此存货和固定资产都是企业资产负债表中重要的项目。企业对发出存货的成本计价方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等。企业对发出存货计价方法的变更导致了会计政策的变更。目前我国企业利用变更发出存货计价方法，来进行企业的盈余管理已成为较为普遍的现象。

3.变更收入确认原则的方法。企业收入的确定均需要一定的原则来规范，不同的企业所依据的原则可能不同，企业收入确认原则的改变会导致企业会计政策变更的发生，因此变更企业的收入确认原则，也是企业进行盈余管理的一种方法。

4.变更借款费用的方法。借款费用，是指企业为了获取对其他资金的使用权，而需要负担的相关成本。借款费用包括借款利息，以及为了获取资金的使用权所负担的除了利息之外的其它所有成本。企业在发生借款费用时，符合资本化条件的就必须予以资本化，比如需要经过长时间的构建才可以达到预定的可使用的固定资产;如果不符合资本化的条件，可以计入当期损益，对其进行费用化。借款费用是应该资本化还是费用化，这要看借款的用途，看其是否符合资本化的条件，并且由企业的实际情况而定。

三、会计政策选择进行盈余管理存在的问题

1.会计人员职业素质不高，会计政策选择意识缺乏。目前我国企业会计人职业素质普遍不高，会计政策选择意识匮乏，不能很好的对会计政策的理解和选择，意识不到会计政策选择的重要性。目前我国会计人员的.实际职业素质、会计政策选择意识等都还不符合会计政策和会计准则的要求。会计人员职业素质不高，会计政策选择意识不高是我国企业选择会计政策进行企业盈余管理最基本原因。

2.社会审计行业执业不规范，监管力度不够。企业财务报表的审计工作主要由社会上会计师事务所内的注册会计师进行，企业要想获得各利益相关者均认可的财务报表，就必须把财务报表让注册会计师审计。因此，财务报表的真实性，注册会计师对其起着关键的作用。然而目前我国审计工作市场不规范，并且存在会计师事务所数量多、规模小、比较分散、审计市场处于供过于求，会计师事务所之间的竞争不规范等问题。 　　3.政府监管不力。政府监管是为了保护企业利益相关者的权益，它对企业的会计政策的选择和企业的盈余管理的监管是政府部门工作的重点之一，并且政府监管是一种公共行为。但是由于我国国情和企业的特点，企业业务的多元化致使企业行为的多元化，进而造成政府监管行为的多元化，导致各监管部门存在权利重叠、权力界定困难的现象。

四、基于企业会计政策选择的盈余管理对策

1.进一步完善社会会计制度体系。首先，我国相关政府部门在制定会计政策选择的法律法规以及会计制度时，必须要做到法律法规制定的民主化。制定出的会计准则、会计制度为了适合大部分企业对会计政策选择的需要，这就需要政府相关部门在制定会计准则、会计制度时，听取社会各界的意见，使社会公众参与会计准则和制度的制定，从而使指定的会计准则、会计制度满足社会公众各方的需要。其次，与西方发达国家企业的会计人员相比，我国企业的会计人员的职业道德以及判断能力普遍较差，造成企业的盈余管理质量也较差，因此我国企业应缩小企业会计政策选择的余地，使财务报表中披露的信息更加真实可靠。再其次，企业在进行会计政策选择披露时，不仅要对所使用的会计政策进行披露，更需要披露企业所使用的政策的内容，以及使用此会计政策的原因。

2.完善公司信息披露制度。由于我国政府相关部门在2006年颁布了新的会计准则，使我国会计准则和会计制度日趋接近完善，新的会计准则规定，当企业在改变会计政策时，不仅需要披露会计政策改变的原因，更加需要披露会计政策改变带来的各方面影响，这项规定只涉及到对当期及以前期间影响的披露，未考虑到对以后期间影响的披露。对于社会相关部门来说，加大对企业监督以及处罚力度，强化企业会计政策选择的透明度，这是其义不容辞的责任，而且还是目前有待提高的责任。

3.加强会计人员教育提升会计人员素质。采用多种形式，从不同角度对会计人员进行培训，是增强企业会计人员的职业判断力最直接的方法。由于经济全球化的加剧，目前我国的市场经济发展迅速，我国的会计环境也变得千变万化，企业的日常会计业务日益复杂，企业会计人员对会计事项的认识也逐渐深刻。会计人员应当不断更新知识、学习财经法规、提高职业道德观念，从而保证对会计政策的合理选择以提供完整、准确、公允的会计信息。

4.优化企业的会计政策选择行为，规范盈余管理。企业的盈余管理与会计政策选择之间的相互作用更加的明显。企业对不同的会计政策的选择，会导致企业的会计制度和企业的核算方法也会有所不同。因此，会计政策的选择是企业采取何种方法对会计数据核算和计量的前提。会计政策的选择和企业盈余管理具有相辅相成的作用，选择恰当的会计政策对提高企业盈余管理质量具有重要作用。

5.企业应注重整体优化，站在全局的角度看问题。随着经济国际化和全球化的加剧，我国与世界的联系日益紧密，企业在经营活动中遇到的经营业务更加复杂多样，只对一种会计政策进行选择可能并不能解决一项经济业务。企业管理者必须充分结合我国的国情和企业的特点，全面分析我国企业发展所可能面临的问题，站在全局的角度对可能面临的问题产生的原因进行分析，对企业会计政策的选择进行整体优化，从而达到强化企业盈余管理的目标。

权威性定义

一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为，盈余管理是指"在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。另一方面是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的"披露管理"。

盈余管理主要涵义

根据以上两个权威性的定义，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益)。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。

毫无疑问，企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。一般认为，通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的高级雇员，包括总经理、部门经理和其他高级主管。现代意义上的公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，真正掌握管理权的往往是公司的高级雇员。由于管理者与股东的目标并不完全一致，他们都有各自的小算盘。因此，委托--代理关系一经建立，"道德风险"、"信任危机"等问题也将随之产生。为使二者的目标趋于一致，委托方(股东)通常采用业绩--报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。

管理激励机制产生了双重效应。一方面，它使管理者的管理活动迅速向股东的目标靠拢;另一方面，它又使管理者更积极地谋求任期内自身利益的最大化，包括报酬最大化、更多晋升机会等。为此，管理者就有动因采用盈余管理来达到自己的目的。如果净利润低于奖金方案的下限，管理者就有可能进一步降低净利润。这样，下一年度得到奖金的概率就会增加。相反，如果净利润高于奖金方案的上限，管理者在计算报告利润时就会尽量去除超过上限的部分，因为这部分利润得不到奖金。只有当净利润在奖金方案的上限和下限之间时，管理这才会有增加报告利润的动机。此外，管理者在卸任之前通常会选择有利的会计政策调增报告利润，以获取最后一次高额奖金。同样，业绩较差的企业管理者在任期将到时，为防止或推迟被解雇，也会利用盈余管理来粉饰真实业绩。但是，一旦管理者的变动得到确定，管理者便可能降低当期利润，以增加未来盈利的可能性。在实行承包制的企业中，管理者进行盈余管理以达到获取个人利益的目的的可能性更大。

管理者报酬与会计利润挂钩的制度原本是用来消除股东与企业管理者之间的"信任危机"，但实施的结果却是事与愿违，非但没有消除危机，反而加深了危机。最终的结果是管理者通过盈余管理获取了巨大的私人利益，而股东、底层雇员却成了名副其实的受害者。