审计师财务会计考点：增值税的会计核算
导语：增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我们一起来看看相关的考试内容吧。
未交增值税
应交税费
借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税、出口抵减内销应交增值税 产品应纳税额
贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税
按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。
一、一般纳税人
(一)进项税额
1.正常按照增值税票计入进项，特殊的有两种。
(1)运费：按运费的7%作为进项税额，运费的`93%记入原材料等的成本。
(2)购入农产品，按照销售发票上买价的13%入进项税额，买价的87%计入成本。
2.不得抵扣进项的情形：
外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。
借：原材料/固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
(二)进项税额转出
外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的)，现在要做进项税额转出。
借：待处理财产损溢/在建工程等
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【例题2-多】购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有( )
A.购进生产经营用机器设备
B.购入货物用于集体福利
C.购入货物用于免税项目
D.购入货物用于产品生产
E.购入货物用于工程项目
【答案】BC
(三)销项税额
1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率
销项税额=不含税销售额*增值税率 ——价外税
2.视同销售：▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。
销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)
3.混合销售与兼营
▲比较：
混合销售：一个业务——看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。
兼营：不同业务——能分别的分别算，不能的征增值税。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
(四)出口退税(了解)
1.原理：出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。
退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本;其余部分抵了内销交的增值税，如果抵了一部分，也就是说还得交税就做第二步的分录，如果抵了之后国家还需退回税额，则做第四步的分录。
第一步，剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)——借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
第二步，抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额
——借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
第三步，算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步，比较确定应退税额——借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
(五)转出多交增值税和未交增值税
企业交纳本月的增值税时，
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
已交税金和应交税费往往不一致，所以应交税费——应交增值税账户会有多交或少交的情况，最后都应该转掉。
应交税费——应交增值税
进项税额 销项税额
已交税金 出口退税
进项税额转出
↓ 余额
应交税费(转出未交增值税)
1.对于多交的部分，月末应当结转出来：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
2.对于未交的增值税部分，月末也应当转出来：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
(六)交纳增值税
▲注意：当月交纳当月的增值税，通过应交税费—应交增值税(已交税金);
当月交纳以前各期未交的增值税，通过应交税费—未交增值税。
交纳本月的增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
本月交纳上期未交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
二、小规模纳税人
1. 税率：3%
2. 科目设置：只设置“应交税费——应交增值税”科目。
3. 购进货物时其进项税额不能抵扣?
借：原材料?
贷：银行存款?
4.销售货物时按不含税价格计算应交增值税，不含税价格=含税销售额/1+征收率
5.只能开普通发票，不能开增值税专用发票
