审计师《企业财务管理》考试重点：固定资产审计
导语：固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
固定资产审计
关注：固定资产涉及的审计风险
①管理层利用固定资产账户采取多种方法操纵利润，如通过改变预计使用年限和净残值调整折旧额;
②将费用支出资本化;
③资产过时或减损;
④资产处置的记录不完整;
⑤隐藏资产或负债，形成表外资产或负债;
一、运用分析方法检查固定资产变动合理性
编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表
1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。
2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。因被审计单位的生产经营情况不断变化，各个会计年度固定资产增加和减少数额可能会有很大差异。审计人员通过深入分析差异原因，同时根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理。
3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。
4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。
5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。
二、固定资产入账价值审查
1.对于购入的固定资产入账价值的审查
对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购买固定资产的进项税…)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。
2.对于自行建造的固定资产入账价值的审查(P263)料、工、费
3.对于其他单位投资转入的固定资产，审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价值有无不公允的情况。
4.对于融资租入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账。
5.对于改建、扩建的固定资产入账价值的审查(P265)
对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。
8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额…
三、固定资产增减和结存的审查
1.核查固定资产的真实性---监盘
法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证;对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证;对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。
实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时，一方面注意固定资产是否完整存在，如主机、辅机、应有的备件是否齐全，另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致，必要时请专家对其实际价值进行估价。
监盘后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，如发现因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账，对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理。
2.检查固定资产的所有权
对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。当再次审计时，审计人员仍要查验固定资产的所有权，所采用的方法可以与初次审计有所不同。可视内部控制情况，抽取一部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。
【例题10·单选题】
为了验证固定资产的所有权，审计人员应当采取的审计程序是( )。
A.对固定资产进行监盘
B.检查固定资产购买合同、发票和产权证明等文件
C.检查固定资产入账价值是否正确
D.检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定
[答疑编号6162202203]
【正确答案】B
【答案解析】审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了证实固定资产的所有权。
3.新增固定资产的审查
是否按照企业会计准则的.规定进行了业务处理。例如，接受捐赠的应计入“营业外收入”;盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整应纳税所得及留存收益数额。
4.固定资产减少的审查
固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。分析减少的情况是否合理。
5.融资租赁固定资产的审查
审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备;融资租入的固定资产计价是否正确;是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确;是否按期计提折旧，折旧计算是否正确;合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。
6.7略
【例题11·多选题】
下列各项中，应作为固定资产项目在财务报表中列报的有( )。
A.经营性租出的固定资产
B.经营性租入的固定资产
C.存放在其他企业的固定资产
D.代其他企业管理的固定资产
E.抵押的固定资产
[答疑编号6162202204]
【正确答案】ACE
【答案解析】经营性租入的固定资产、代其他企业管理的固定资产，所有权不属于被审单位，因此不能在固定资产项目中列报。
四、固定资产折旧的审查
1.运用分析方法进行审查
(1)将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较;
(2)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性;
(3)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性;
(4)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化;
(5)将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。
【例题12·多选题】审计人员运用分析方法对固定资产折旧进行审查时，可以采用的方式有( )。
A.将本期计提折旧额除以期末“固定资产减值准备”余额，并将该比例与上期比较
B.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性
C.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较
D.将成本费用中的折旧费用明细记录与“累计折旧”账户贷方的本期计提额比较
E.将本期计提折旧额除以全年销售收入并将该比例与上期比较
[答疑编号6162202205]
【正确答案】BCD
【答案解析】将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率;计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较;将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较。
2.审查固定资产折旧方法的适当性
审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合会计准则的规定，折旧方法一经确定，不允许任意变动，否则它将直接影响成本、利润的真实性，还要审查折旧计算表和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原则。
3.审查计提折旧的范围
按规定，固定资产的折旧是按月初固定资产原值为基础进行计提。审查时应注意，应计提折旧的固定资产是否都已计提，不应计提折旧的固定资产有无计提折旧的情况。如已提足折旧继续使用的固定资产和按规定估价单独入账的土地等不计提折旧。
【例题13·多选题】下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有( )。
A.闲置的固定资产不需计提折旧
B.当月增加的固定资产当月不计提折旧
C.当月减少的固定资产当月需计提折旧
D.经营租出的固定资产不需计提折旧
E.已提足折旧仍继续使用的固定资产不需计提折旧
[答疑编号6162202206]
【正确答案】BCE
【答案解析】除已提足折旧继续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土地外，其他所有固定资产均应计提折旧。
4.审查折旧额的计算
(1)不考虑固定资产减值准备前提下
审查时，注意：
固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未提取折旧;折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。
(2)对已计提减值准备的固定资产
按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，审查时，应结合固定资产减值准备账户，确认其折旧额计算的正确性。
