2016注册会计师考试必看知识点

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　　考点一：信息技术审计范围的确定

注册会计师在确定审计策略时，需要结合“被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度”等方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。

(1)信息技术审计的范围与企业在业务流程、信息系统相关方面的复杂度成“正比”。

(2)在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，从而可以准确定义相关的信息系统审计范围，具体内容参见下表：

　　考点二：审计程序的种类

审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。

　　(一)检查

检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。

　　(二)观察

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　(三)询问

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

　　(四)函证

通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

　　(五)重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

　　(六)重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　考点三：函证

　　一、函证的内容

　　(一)函证的对象

注意：函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不一定限于这些项目。

　　(二)函证程序实施的范围

选取的特定项目可能包括：

1.金额较大的项目;

2.账龄较长的项目;

3.交易频繁但期末余额较小的项目;

4.重大关联方交易;

5.重大或异常的交易;

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　(三)函证的时间

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

　　(四)管理层要求不实施函证时的处理

注意：

分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

1.管理层是否诚信;

2.是否可能存在重大的舞弊或错误;

3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。