2005年注册会计师考试《会计》真题参考答案
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一、单项选择题1、「答案」 B 6、「答案」 D 11、「答案」 C
2、「答案」 A 7、「答案」 B 12、「答案」 B
3、「答案」 A 8、「答案」 B 13、「答案」 A
4.「答案」 B 9、「答案」 B 14、「答案」 C
5、「答案」 B 10、「答案」 C
二、多项选择题
1、「答案」 BCE 6、「答案」 AC 11、「答案」 ABE
2、「答案」 ABCDE 7、「答案」 ADE 12、「答案」 ADE
3、「答案」 ABD 8、「答案」 BCDE
4、「答案」 ABCDE 9、「答案」 ABCDE
5、「答案」 ABDE 10、「答案」 BD
三、计算题
1、「答案」 (l)A产品不计提存货跌价准备,是因为A产品可变现净值高于成本。
B产品:
有合同部分:成本=3×300=900万元,可变现净值=(3.2-0.2)×300=900万元,成本等于可变现净值,不用计提跌价准备;
无合同部分:成本=3×200=600万元,可变现净值=(3-0.2)×200=560万元,应计提跌价准备40万元
所以,B产品应计提存货跌价准备40万元。
C产品可变现净值=2× 1000—0.15×1000=1850万元,大于其成本。
C产品应转回存货跌价准备=50万元
D配件:成本为600万元,单位可变现净值1.6(2—0.15—0.25)万元,可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量,不计提存货跌价准备。
借:管理费用 40
贷:存货跌价准备 40
借:存货跌价准备 50
贷:管理费用 50
(2)X股票应计提的短期投资跌价准备12万元(9—0.4—8)×20
Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元(16—14)×8
Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元(16—15)×6
借:投资收益 12
贷:短期投资跌价准备 12
借:短期投资跌价准备 16
贷:投资收益 16
借:短期投资跌价准备 6
贷:投资收益 6
或:
借:短期投资跌价准备 10
贷:投资收益 10
(3)对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元(8000—5300)
对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元(2700一2100)
借:投资收益 600
贷:长期投资减值准备——W公司 600
(4)2004年1月1日大型设备的账面价值为4900-1800-360=2740(万元),2004年大型设备计提折旧为(2740-100)÷5=528(万元)
借:管理费用 528
贷:累计折旧 528
大型设备的可收回金额为2600万元
不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元(4900—2400)
大型设备应转回的减值准备为288万元[2500-(2740-528)].
借:固定资产减值准备 72
贷:累计折旧 72
借:固定资产减值准备 288
贷:营业外支出 288
(5)应纳税所得额=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(万元)。
应交所得税=8174×33%=2697.42万元
所得税费用=8000×33%=2640万元
借:所得税 2640
递延税款 57.42
贷:应交税金——应交所得税 2697.42
2、「答案」 (1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借:固定资产 2000
贷:在建工程 2000
借:以前年度损益调整 50
贷:累计折旧 50
借:以前年度损益调整 190
贷:在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
借:无形资产 280
贷:以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借:以前年度损益调整 600
贷:其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借:其他业务收入 2000
贷:以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借:利润分配—一未分配利润 40.2
应交税金—一应交所得税 19.8
贷:以前年度损益调整 60
借:盈余公积 6.03
贷:利润分配—一未分配利润 6.03
(2)①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720—20)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l一33%)]
借:利润分配—一未分配利润 469
递延税款 231
贷:坏账准备 700
借:盈余公积 70.35
贷:利润分配—一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借:利润分配—一未分配利润335
递延税款 165
贷:累计折旧 500
借:盈余公积 50.25
贷:利润分配—一未分配利润 50.25
(3)会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(万元)