中级会计师中级会计实务重难点：合并报表

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合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。下面是小编为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!

(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)

借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)

××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)

××资产(挤算)

贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)

(二)对母公司个别报表的调整

借：长期股权投资(挤算)

贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)

投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)

资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)

(三)合并报表抵销分录

1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：实收资本(股本)(调整后的`年末余额)

资本公积(调整后的年末余额)

其他综合收益(调整后的年末余额)

盈余公积(调整后的年末余额)

未分配利润——年末(调整后的年末余额)

商誉(挤算)

贷：长期股权投资(调整后的年末余额)

少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)

2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)

少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对股东的分配

未分配利润——年末(挤算)

例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)

固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧

无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销

存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%

2007年7月1日乙公司分配利润400万元

2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。

2008年7月1日乙公司分配利润500万元

2008年乙公司实现净利润800万元、提取盈余公积10%、资本公积增加100万元，其他综合收益增加200万元。

要求：分别做2007年、2008年甲公司编制合并报表时的调整分录和抵消分录

2007年调整分录

对乙公司(子公司)个别报表的调整

借：管理费用10

营业成本12