2016中级会计职称《经济法》第七章考试大纲
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第七章 企业所得税法律制度
[基本要求]
(一)掌握企业所得税的纳税人、企业所得税的征收范围、企业所得税的税率
(二)掌握企业所得税的应纳税所得额、企业所得税的应纳税额、企业所得税的征收管理
(三)熟悉企业所得税的税收优惠、企业所得税的源泉扣缴、企业所得税的特别纳税调整
[考试内容]
企业所得税，是国家对企业或公司在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额即纯收入征收的一种税。
第一节 企业所得税概述
企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。
企业所得税的特点。
第二节 企业所得税的纳税人、征税范围及税率
一、企业所得税的纳税人及纳税义务
居民企业承担无限纳税义务，应就来源于中国境内、境外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于中国境内的所得纳税。
(一)居民企业
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
(二)非居民企业
非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
(三)个人独资企业和合伙企业
个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税。
对于合伙企业法中法人人伙投资的情况，国家规定合伙企业的生产经营所得和其他所得应实行“先分后税”办法缴税。
二、企业所得税的征收范围
(一)应税所得范围及类别
1.销售货物所得。
2.提供劳务所得。
3.转让财产所得。
4.股息红利等权益性投资所得。
5.利息所得。
6.租金所得。
7.特许权使用费所得。
8.接受捐赠所得。
9.其他所得，包括企业资产溢余所得、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等。
(二)应税所得来源地标准的确定
来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定;
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定;
3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
三、企业所得税税率
(一)法定税率
居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。对在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用的法定税率为20%。
(二)优惠税率
优惠税率，是指按低于法定25%税率对一部分特殊纳税人征收的特别税率。
1.凡符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
2.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
3.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
第三节 企业所得税的应纳税所得额
一、一般规定
1.企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损
2.企业按照《税法》有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。
3.企业清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等计算后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
4.企业应纳税所得额的计算应遵循的原则。
5.企业所得税收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，以及《税法》授权由国务院财政、税务主管部门规定。
二、收入总额
(一)收入总额的确认
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。
1.企业取得收入的货币形式与非货币形式。
2.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
3.企业收入一般是按权责发生制原则确认。
企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
(1)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;
(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
(3)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
(二)销售货物收入
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
1.对企业销售商品一般性收入确认收入实现的条件。
2.采取特殊销售方式的，应按规定确认收入实现时间。
3.其他商品销售收入的确认。
(三)提供劳务收入
1.对企业提供劳务交易的，在纳税期末应合理确认收入和计算成本费用
2.企业应按合同或协议总价款，按照完工程度确认当期劳务收入，同时确认当期劳务成本。
3.企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
4.下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
(1)安装费;
(2)宣传媒介的收费;
(3)软件费;
(4)服务费;
(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费;
(6)会员费;
(7)特许权费;
(8)劳务费;
