中级会计实务考点：持有至到期投资的会计处理

提前备考，胜人一筹，距离中级会计职称报名还有好几个月时间，有些同学已经开始备考了，而有些同学却还在等待中。下面小编整理了中级会计实务考点，供大家参阅。

考点:持有至到期投资的会计处理

(一)企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

注：“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

(二)资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备。

【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的.摊余成本公式中“本期收到的利息和本金“项目为0。

【例题单选题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为( )万元。

A.2 062.14

B.2 068.98

C.2 072.54

D.2 055.44

【答案】D。解析：2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)，2016年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。

【例题单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。(2012年)

A.1 082.83

B.1 150

C.1 182.53

D.1 200

【答案】A。解析：甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元)。