会计师《中级会计实务》备考试题及答案
一、单项选择题
1、以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为( )。
A.投资收益
B.管理费用
C.营业外收入
D.公允价值变动收益
2、2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
3、在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入( )。
A.当期损益
B.盈余公积
C.资本公积
D.未分配利润
二、多项选择题
1、关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。
A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
B.初始确认时确认所有者权益
C.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
D.可行权日后不对其权益工具的公允价值变动予以确认
2、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
3、下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。
A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理
B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用
C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整
D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量
4、关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。
A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
三、计算题
甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
要求：
(1)计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表管理费用的.影响，并简述相应的会计处理。
(2)计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响，并简述相应的会计处理。
参考答案
一、单项选择题
1【正确答案】D
【答案解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
2【正确答案】B
【答案解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200(万元)，冲减的库存股=100×15=1 500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300(万元)。
3【正确答案】A
【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。
二、多项选择题
1【正确答案】AC
【答案解析】企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入公允价值变动损益，选项A和C正确。
2【正确答案】AC
【答案解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
3【正确答案】ABD
【答案解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。
4【正确答案】AC
【答案解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，选项B不正确;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项D不正确。
三、计算题
【答案】
(1)股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表管理费用的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
股权激励计划的实施对甲公司2011年度合并财务报表管理费用的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2011年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
(2)2012年：股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)
或：
股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响=600-344=256(万元)
相应的会计处理：
①甲公司在其2012年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2012年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
