2017年中级会计职称考试《会计实务》习题
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1 [多选题] 母公司报表中含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有( )。
A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则 该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入“其他综合收益”
C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项的原则编制相应的抵销分录
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用
【参考答案】A,B,C
【参考解析】
实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。
2 [简答题]
A公司为某市属国有企业，按有关规定应于 2009年J月1日开始执行企业会计准则。该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10% 提取法定盈余公积。执行企业会计准则后，对于符合投资性房地产定义的房地产，均采用公允价值模式进行后续计量，假定会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。
资料一：A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：
(1)A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元;无形资产(外购的)账面价值为150万元，计税基础为110万元;预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。
(2)A公司有一项房地产，自2008年初开始对 外经营出租，原价为4000万元，至2009年1月 1日，已计提折旧240万元。2009年1月1日， 该房地产的公允价值为3800万元。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
资料二：2010年度，A公司发生或发现如下事项：
(1)A公司于2006年12月31日购入管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定将原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产的手续，2009年6月30日该在建工程科目的账面余额为l000万元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～l2月期间发生的利息25万元和应计入管理费用的支出70万元。
A公司预计该办公楼的使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)2010年5月15日，A公司发现本公司2009年6月20日取得的一项投资性房地产(建筑物，已于取得时对外出租)采用成本模式进行后续计量。该项投资性房地产的原价为2000万元，A公司预计其使用寿命为l0年，预计净残值为0，采用直线法于每年年末计提折旧，税法上的折旧年限、折旧方法、预计净残值与之一致。该 项房地产的公允价值能够持续可靠的取得，2009年12月31日的公允价值为2800万元。
(4)A公司于2010年5月25日发现，2009年取得一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将其公允价值变动l00万元计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计人应纳税所得额。
要求：
(1)根据资料一，编制A公司的有关会计分录;
(2)判断资料二中各事项分别属于何种会计变更或差错，并编制相关会计分录;如果属于会计估计变更，要求计算对本年度净利润的影响数。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位以万元表示)
【参考解析】
(1)事项一：
借：递延所得税资产 5
利润分配一未分配利润 5
贷：递延所得税负债 lo
借：盈余公积0.5(5×10%)
贷：利润分配一未分配利润0.5
(2)事项二：
借：投资性房地产一成本 3800
累计折旧 240
贷：固定资产4000
递延所得税负债10[3800-(4000一240)]×25%
利润分配一未分配利润 30
借：利润分配一未分配利润 3
贷：盈余公积 3(30×10%)
(2)事项一属于会计估计变更，事项二、事项三 和事项四属于前期重大差错。
事项一：
不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的 折旧方法计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20万元。已提折旧3年，共计提折旧60万元，2009年末固定资产的 净值为140万元。
会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为46.67(140×5/15)万元，2010年末应编制的会计分录如下：
借：管理费用 46.67
贷：累计折旧 46.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少净利润20[-(46.67—20)×(1—25%)]万元。
事项二：
结转固定资产并补提2009年下半年的折旧： 借：以前年度损益调整 95 贷：在建工程 95
借：固定资产 l000
贷：在建工程 l000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：应交税费一应交所得税 36.25(145×25%)
贷：以前年度损益调整 36.25
借：利润分配未分配利润 108.75
贷：以前年度损益调整 108.75(95+50一36.25)
借：盈余公积 l0.88
贷：利润分配一未分配利润 l0.88
事项三：
根据规定，同一企业只能采用一种模式对所有 的'投资性房地产进行后续计量，所以A公司对2009年6月20日取得的该项投资性房地产应采用公允价值模式进行后续计量。
借：投资性房地产成本 2000
公允价值变动800
投资性房地产累计折旧 l00
贷：投资性房地产 2000
以前年度损益调整 900
借：以前年度损益调整 225
贷：递延所得税负债 225
借：以前年度损益调整 675
贷：利润分配一未分配利润 675
借：利润分配一未分配利润 67.5
贷：盈余公积 67.5
事项四：
借：以前年度损益调整一公允价值变动损益 100
贷：其他综合收益 l00
借：其他综合收益 25(100×25%)
贷：以前年度损益调整所得税费用 25
借：利润分配一未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配一未分配利润 7.5
【解析】第(1)小问
事项2，旧准则下，出租的固定资产还是按固定资产核算的，现在改为新会计准则后，要按投资性房地产核算了，所以这里要做转销原固定资产的处理，因投资性房地产按公允价值计量，所以投资性房地产按公允价值人账;
对转换日资产的账面价值和公允价值的差额， 税法不认可，所以产生应纳税暂时性差异，要补确认递延所得税负债;
分录的差额即是会计政策变更的累积影响数，调整留存收益即可。
第(2)小问
事项3，题目中第一段条件中说明了，企业对其投资性房地产采用公允价值模式计量，但本事项中，对投资性房地产却采用了成本模式计量，所以出现会计差错，要进行差错更正，具体处理的思路包括：一是将原错误处理下计提的折旧转销;二是确认公允价值模式计量时应确认的公允价值变动;三是补确认公允价值模式下应确认的递延所得税;四是累积影响数调整留存收益。
3 [单选题] 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，丙企业的该种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2016年1月，丙企业实际缴纳增值税税额200万元。2016年2月.丙企业实际收到返还的增值税税额140万元。2016年2月丙企业正确的会计处理是( )。
A.确认营业外收入140万元
B.确认递延收益200万元
C.确认营业外收入200万元
D.确认递延收益140万元
【参考答案】A
【参考解析】
企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，收到时应将其计入当期营业外收入，所以2016年2月丙企业应确认营业外收入140万元。
4 [单选题] 2014年1月2日，A公司以账面价值为700万元的办公楼和账面价值为404万元的投资性房地产，换入B公司账面价值为200万元的交易 性金融资产和账面价值为1000万元的无形资产 (土地使用权)，不涉及补价。假定上述资产的 公允价值均无法获得，不考虑其他因素，A公 司换入土地使用权的入账价值为( )万元。
A.700
B.1000
C.1200
D.920
【参考答案】D
【参考解析】
因为换人资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以要以换出资产的账面价值 为基础来计算换入资产的成本。A公司换人资产的总成本=700+404=1104(万元)，A公司 换入土地使用权的人账价值=1104×lO00/(200 +lOOO)=920(万元)。
5 [单选题] 2016年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为780万元。工程自2016年5月开工，预计2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2016年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2016年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。
A.40
B.100
C.32
D.8
【参考答案】D
【参考解析】
2016年12月31日完工进度=656÷820×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。
6 [多选题] 下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有( )。
A.采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入
B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入
C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期满时确认收入
D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理
【参考答案】A,C,D
【参考解析】
选项B不正确，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。
7 [判断题] 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。( )
A.√
B.×
【参考答案】对
8 [判断题] 企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。( )
A.√
B.×
【参考答案】错
【参考解析】
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
9 [判断题] 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )
A.√
B.×
【参考答案】对
10 [判断题] 合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，则该合营安排为合营企业。( )
A.√
B.×
【参考答案】错
【参考解析】
