2017高会《高会实务》巩固题

　　案例一

ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为102元)，则EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。

要求：假定不考虑其他因素，判断ABC公司发行的看涨期权在下列三种结算条件下分别属于金融负债还是权益工具，并说明理由。

①以现金净额结算;

②以普通股净额结算;

③以现金换普通股方式结算。

【正确答案】

①期权将以现金净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

理由：ABC公司在潜在不利的情况下要交付一项资产(现金净额进行结算)，不属于权益工具，而是金融负债。

②期权以普通股净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

理由：ABC公司有义务向EFG公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。

③期权以现金换普通股方式结算，ABC公司发行的看涨期权为权益工具。

理由：ABC公司以现金换普通股方式结算，若是EFG公司行权，则ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的.股票进行结算，因此属于权益工具。

　　案例二

甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：

(1)2014年11月1日，甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少95%有表决权的股份决定;公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。

2014年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：

①在个别财务报表中采用权益法进行核算;

②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。

假定不考虑其他因素。

要求：

1根据资料(1)，逐项判断①和②项是否正确;对不正确的，分别说明理由。

2.根据资料(1)，说明M1公司对乙公司股权投资应采用的会计处理方法。

【正确答案】

1.①正确。

②不正确。

理由：甲公司与M1公司共同控制乙公司。

[或：乙公司不属于甲公司的子公司。]

[或：甲公司不能控制乙公司。]

2.采用权益法进行核算。