2009年高级会计师考试试题参考答案及解析

　　案例分析题一【分析与解释】

1.董事长赵某发言：

(1)董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰当。

理由：根据《公司法》规定，公司设立的子公司，具有法人资格，依法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，应由子公司决定[或：应由子公司董事会决定;或：应由子公司股东大会决定]。

或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。

(3)董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施的措施不恰当。

理由：根据《公司法》有关规定，由股东大会[或：股东会;或：股东]修改公司章程。

2.总经理钱某发言：

(2)总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税的说法不正确。

理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。[或：应当缴纳增值税]。

(3)总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。

理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机关的权限，市税务机关无权减免。

或：由国务院负责税收减免。

3、总会计师孙某发言：

(1)总会计师关于将达成20×9年购买意向并支付定金的建材，按照内销价格确认20×8年的销售收入的措施不恰当。

理由：根据《会计法》和企业会计准则规定，企业不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。

或：不符合收入确认条件。

或：风险报酬没有转移。

(3)总会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资产减值准备的措施不恰当。

理由：根据《会计法》、企业会计准则规定，企业进行会计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得少列或者不列费用。

或：企业应当按照企业会计准则规定，如实结转存货成本，对固定资产、无形资产进行减值测试，计提减值准备。

　　案例分析题二【分析与解释】

1.控制目标方面：

(1)内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。

理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。

(2)确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。

理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。

或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。

2.内部环境方面：

(1)各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。

理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。

或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。

(2)所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。

理由：不符合成本效益原则。

或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。

3.控制活动方面：

(1)将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。

理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。

(2)所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。

理由：不符合成本效益原则。

或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。

或：不符合重要性原则。

4.信息与沟通方面：

举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。

理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。

5.内部监督方面：

审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。

理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施;除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。

　　案例分析题三【分析与解释】

1. 20×9年末应收账款：(18÷1.74)×2-11.46=9.23[或9.22](亿元)

采取第(1)措施20×9年增收的资金数额：11.46—9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24](亿元)

2.采取第(3)项措施20×9年增收的资金数额：(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(亿元)

3.采取(1)至(3)项措施预计20×9年增收的资金总额：

2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](亿元)

或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](亿元)

4.w公司20×9年所采取的各项措施评价及理由：

(1)大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损[或：付出较高的代价;或：减少利润]。因此公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。

(2)成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则[或：可能付出较高的成本]，防止得不偿失。

(3)公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低[或：付出代价的大小];防范所附追索权带来的风险。

(4)销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期限方式进行销售。

　　案例分析题四【分析与解释】

1.发行分离交易的可转换公司债券后，20×7年可节约的利息支出为：

20×(6%-1%)×11/12=0.92(亿元)

2. 20×7年公司基本每股收益为：9/20=0.45(元/股)

3. 为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平12+1.5×2=15元

20×8年基本每股收益应达到的水平: 15/20=0.75元

4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。

或： 主要目标是一次发行，两次融资。

或： 主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。

主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权 [或：第二次融资失败]。

5.具体财务策略是：

(1)最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 [或：提高盈利能力]。

(2)改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的.市场表现。