2017年初级会计职称《会计实务》知识点

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　　所得税费用

熟练掌握：应纳税所得额的计算;当期所得税(应交所得税)的计算;递延所得税的计算;所得税费用的计算及其账务处理。

1.应纳税所得额

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

【提示】结合教材例题掌握纳税调整增加额、纳税调整减少额事项。

2.应交所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

3.递延所得税

递延所得税=(递延所得税负债的期末数-递延所得税负债期初数)-(递延所得税资产的期末数-递延所得税资产期初数)

4.所得税费用=当期所得税+递延所得税

会计分录：

借：所得税费用(差额)

递延所得税资产(或贷方)

贷：应交税费—应交所得税

递延所得税负债(或借方)

【例1•多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有(　　)。

A.当期应交所得税

B.递延所得税资产

C.递延所得税负债

D.代扣代缴的个人所得税

【答案】ABC

【解析】所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额，因此选项A、B、C会影响利润表“所得税费用”项目的金额。企业代扣代缴的个人所得税的会计处理如下：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费—应交个人所得税

实际缴纳时：

借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款

不影响所得税费用。

【例2•多选题】下列项目中，使本期所得税费用增加的有(　　)。

A.本期应交所得税

B.本期递延所得税资产借方发生额

C.本期递延所得税负债借方发生额

D.本期递延所得税负债贷方发生额

【答案】AD

【解析】本期应交所得税和本期递延所得税资产、递延所得税负债的.贷方发生额增加所得税费用，本期递延所得税资产、递延所得税负债的借方发生额减少所得税费用。

【例3•单选题】某企业2015年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元;税收罚款支出10万元，企业适用的所得税税率为25%。该企业2015年所得税费用为(　　)万元。

A.330

B.250

C.252.5

D.247.5

【答案】B

【解析】所得税费用=(1000-10+10)×25%=250(万元)，国债利息收入不需交纳所得税，应从利润总额中扣除，产生纳税差异，税收罚款支出不允许税前扣除，应当调整增加应纳税所得额。

【例4•单选题】某企业2015年利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的业务招待费为250万元，实际发生业务招待费为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产期初余额为5万元，期末余额为12万元，无递延所得税负债，假定递延所得税资产的发生额与所得税费用有关，则该企业2015年所得税费用为(　　)万元。

A.92.4

B.75

C.68

D.181.5

【答案】C

【解析】该企业2015年所得税费用=(315-15)×25%-(12-5)=68(万元)，国债利息收入不需交纳所得税，应从利润总额中扣除，产生纳税调减差异。实际发生业务招待费小于标准数，可以税前扣除，不产生纳税调整的差异。递延所得税资产会减少所得税费用。