资产评估师财务会计知识考点：应付债券

导语：应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

　　应付债券

　　(一)应付债券的内容

1、应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

2、公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;

按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的'补偿。

按票面价格发行，称为面值发行。

溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。

　　(二)应付债券的会计处理

　　1、应付债券的发行。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按

借：银行存款(实际收到的款项)

贷：应付债券——面值(债券票面价值)

应付债券——利息调整 (倒挤的差额，如果是折价，利息调整在借方)

　　2、应付债券折价、溢价的摊销。

溢价或折价应在债券存续期内于计提利息时进行摊销，摊销方法应当采用实际利率法。

【例题·单选题】(2010年)企业溢价发行公司债券，应于会计期末摊销溢价。摊销溢价采用的利率是( )。

A.票面利率 B.实际利率 C.市场利率 D.内含报酬率

『正确答案』B

『答案解析』溢价或折价应在债券存续期内于计提利息时进行摊销，摊销方法应当采用实际利率法。

　　3、应付债券的利息处理

(1)对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(2)对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“ 应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

教师提示：联系借款费用资本化的规定，还可以计入“工程施工”中。