会计政策变更和前期差错更正案例分析

会计政策变更对于会计朋友来说是一件很麻烦的事情，但是麻烦总是要解决的，下面yjbys小编为大家准备了关于会计政策变更和前期差错更正的案例，欢迎阅读。

【例】假定20X7年末，P公司发现了如下会计差错：

1、20X7年，P公司发现已于2006年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中，金额是87 000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5 800 000元，营业成本为2 500 000元(包括期初存货误计的87 000元)。

2、20X7年末，P公司发现，于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付P公司使用。

P公司已将20X6年发生的借款费用20 000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40 000元费用化。在以前年度，就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用，P公司还未对其计提任何折旧费用。

P公司20X7年的'会计记录显示，该年财务费用为400000元，包括当年应当资本化的利息费用20 000元，所得税影响为6 600元。

假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前，由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积，假定在上述年度P公司不存在股利分配事项，公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。

1、对比较报表前期(20X6年)发生差错的更正(单位：元，以下同)

①结转成本

借：以前年度损益调整　　　　　　　 87 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　87 000

⑦调整所得税

借：应交税费——应交所得税 　　　　28 710

贷：以前年度损益调整 　　　　　　　28 710

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 　　　　58 290

贷：以前年度损益调整 　　　　　　　58 290

④调整利润分配的有关数字 .

借：盈余公积　　　　　　　　　　　 5 829

贷：利润分配——未分配利润 　　　　5 829

　　2、对比较报表前期以前发生差错的更正

对20006年以前的累积影响(调整列报前期最早留存收益)

净利润增加(40 000-13 200) 26 800

对20006年的影响(直接调整比较报表项目前期金额)

利息费用减少 20 000

所得税费用的增加 6 600

净利润增加 13 400

20X6年留存收益增加40 200

(1)对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。

借：在建工程　　　　　　　　　　　40 000

贷：应交税费——应交所得税 　　　　13 200

利润分配——未分配利润 　　　　24 120

盈余公积 　　　　　　　　　　　　2 680

即调整20X 7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏，调整金额分别为2 680元和24120元。

(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。

①记录利息费用的调整

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 20 000

贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　20 000

②调整所得税

借：以前年度损益调整 　　　　　　　　6 600

贷：递延所得税负债 　　　　　　　　　6 600

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：以前年度损益调整 　　　　　　　　13 400

贷：利润分配——未分配利润 　　　　　13 400

④调整利润分配的有关数字

借：利润分配——未分配利润　　　　　 1 3400

贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　1 3400

如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计处理同前期差错更正完全相同。

　　3、调整会计差错对20×7年当年的影响

(1)对结转成本差错应编制调整分录。

借：库存商品　　　　　　　　　　　　87 000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　87 000

借：应交税费——应交所得税 　　　　　28 710

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　 28 710

(2)对借款费用差错应编制调整分录。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 20 000

贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　20 000

借：所得税费用　　　　　　　　　　　 6 600

贷：应交税费——应交所得税 　　　　　6 600

上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。